目前,，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)城市已經(jīng)從上海陸續(xù)擴(kuò)大到8個(gè)?。ㄖ陛犑校ｋS著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大,、試點(diǎn)時(shí)間的延長(zhǎng),，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的問(wèn)題愈加凸顯,，也受到越來(lái)越多的關(guān)注,。
今年兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員,、銀監(jiān)會(huì)副主席蔡鄂生就融資租賃行業(yè)的財(cái)稅問(wèn)題提交提案,，希望有關(guān)部門(mén)繼續(xù)推動(dòng)解決、促進(jìn)融資租賃行業(yè)健康發(fā)展,。
融資租賃企業(yè)稅負(fù)增加,，售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅完全違背了“營(yíng)改增”的基本原則——“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”,。
融資租賃增值稅稅基成倍擴(kuò)大,，3%即征即退政策無(wú)法兌現(xiàn)，發(fā)票難以收取,，利息支出無(wú)法抵扣,，資金流、票據(jù)流,、物流難以一致,，增值稅發(fā)票開(kāi)取方式等問(wèn)題的存在，迫使一些企業(yè)改變業(yè)務(wù)模式,，增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，甚至造成租賃企業(yè)很多業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，長(zhǎng)此以往,，將會(huì)給融資租賃業(yè)的發(fā)展蒙上陰影,。
融資租賃企業(yè)稅負(fù)增加已成不爭(zhēng)事實(shí)
作為國(guó)家為推進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所采取的結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措,，“營(yíng)改增”的本意是：有利于完善稅制,，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工,，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合,；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力,；有利于優(yōu)化投資,、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展,。
財(cái)稅[2011]110號(hào)文也明確“營(yíng)改增”的基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降,，基本消除重復(fù)征稅”。
但從最早開(kāi)始試點(diǎn)的上海來(lái)看,，與多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)明顯減少相比,，融資租賃企業(yè)稅負(fù)較之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)大幅增加。
從另一“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市天津——國(guó)內(nèi)最大的融資租賃聚集區(qū)來(lái)看,，情況也同樣如此,。2013年2月財(cái)政部工作組由副部長(zhǎng)王軍帶隊(duì)，赴天津與部分全國(guó)人大代表座談,。一些人大代表反映,，自2012年12月1日天津市啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，全市97.7%的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)下降,，但有2.3%的企業(yè)稅負(fù)上升,，特別是有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，稅負(fù)增加較多,。
民生金融租賃股份有限公司（下稱“民生金融租賃”）常務(wù)副總裁,、首席財(cái)務(wù)官王蓉認(rèn)為，“營(yíng)改增”后融資租賃行業(yè)稅負(fù)大幅增加,，主要原因在于：融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額納稅,，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%,。而“營(yíng)改增”后,，稅基未變，稅率則由5%提高到17%,，直接提高了12個(gè)百分點(diǎn),，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也提高12個(gè)百分點(diǎn)，總體稅負(fù)增加兩倍多,。
據(jù)統(tǒng)計(jì),，2012年國(guó)內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測(cè)算,，繳稅金額約為19.95億元,，增幅達(dá)190%。
“營(yíng)改增”后租賃公司稅負(fù)大幅增加,。租賃公司營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到17%,，稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅下增加接近三倍。不僅如此,，租賃公司還無(wú)法享受稅負(fù)超過(guò)3%部分的即征即退政策,。更重要的是，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)重復(fù)征收增值稅,。
售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅
王蓉指出,，“營(yíng)改增”后租賃行業(yè)稅負(fù)增加的主要原因之一是：“營(yíng)改增”后，由于售后回租業(yè)務(wù)中,，對(duì)作為承租方的企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí),，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開(kāi)具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票,。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí),，如果在“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款,，那么租賃公司因沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過(guò)一次17%的增值稅,，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再繳納一次17%的增值稅,，造成重復(fù)征收增值稅,。
售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征稅違背了“營(yíng)改增”的基本原則“基本消除重復(fù)征稅”。
王蓉還介紹,，“營(yíng)改增”后民生金融租賃售后回租業(yè)務(wù)一度基本停擺,。
而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類型，這一業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻,，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的打擊是不言而喻的,。
3%即征即退政策成鏡中月
“營(yíng)改增”后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定了試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策,。其中規(guī)定,，對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì),、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
在財(cái)稅[2012]86號(hào)出臺(tái)之前,，3%即征即退的分母一直是業(yè)內(nèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn),，各地具體執(zhí)行的情況也很不一樣。
“上海市3%即征即退的分母,，有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出）,，有的按租息。而北京市按照本金加上租息,，以北京市的算法對(duì)很多融資租賃企業(yè)測(cè)算稅負(fù),，沒(méi)有一個(gè)可以達(dá)到3%，這就意味著原來(lái)按照5%交稅,，現(xiàn)在按照17%交稅不給退稅,，結(jié)果就是融資租賃公司的稅負(fù)增加。”北京祥盛宏源稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理王尤貴在“中國(guó)融資租賃三十人論壇成立一周年研討會(huì)”上介紹,。
“如果按照租息全額乘以3%計(jì)算退稅基數(shù)的時(shí)候,，實(shí)際稅負(fù)仍然要比營(yíng)業(yè)稅高，除非利率水平或者獲利水平非常高,。”北京京城國(guó)際融資租賃有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)霍其慧如是說(shuō),。
2012年12月4日,，財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)，對(duì)增值稅3%即征即退的稅負(fù)分母基數(shù)進(jìn)行了明確,，“財(cái)稅[2011]111號(hào)文第二條第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng)中增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例,。”即3%即征即退的分母不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金,。
招銀金融租賃有限公司（下稱“招銀租賃”）副總經(jīng)理劉衛(wèi)東指出,，以金融租賃公司項(xiàng)目利差3%來(lái)測(cè)算，按86號(hào)文測(cè)算實(shí)際稅負(fù)在0.7%,，遠(yuǎn)低于稅負(fù)超過(guò)3%才可即征即退的標(biāo)準(zhǔn),。實(shí)質(zhì)也就是“營(yíng)改增”前后租賃公司的流轉(zhuǎn)稅率從原來(lái)的利差的5%，擴(kuò)大到了17%,，增幅為240%,，對(duì)租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響。
民生金融租賃計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理湯敏指出：“以不同的分母計(jì)算實(shí)際稅負(fù),，差別非常大：以租金全額作為分母,，實(shí)際稅負(fù)約為0.5%；以租息作為分母,，實(shí)際稅負(fù)約為2.5%,；以息差及租息減去財(cái)務(wù)利息支出作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為5%,。”這也就說(shuō)明,，若以86號(hào)文的口徑，即分母為租金全額,，租賃公司的實(shí)際稅負(fù)只有0.5%,，遠(yuǎn)小于3%，無(wú)法達(dá)到即征即退的水平,。
此外,，財(cái)稅[2011]111號(hào)文中明確3%即征即退是試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策。按照國(guó)家規(guī)劃,，最快有望在“十二五”（2011年~2015年）期間完成“營(yíng)改增”,。待“營(yíng)改增”全面完成后，過(guò)渡期優(yōu)惠政策能否延續(xù)還不得而知,。
實(shí)務(wù)操作諸多難題
除了稅負(fù)增加,，劉衛(wèi)東還指出了招銀租賃在實(shí)務(wù)操作中遇到的一些難題，最主要就是增值稅發(fā)票的收取,。
由于及時(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票即可實(shí)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的抵扣,，因此增值稅專用發(fā)票的收取工作顯得尤為重要,。但所涉及的大型成套設(shè)備直租業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商往往多達(dá)數(shù)十家甚至上百家且均分布在全國(guó)各地,，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很困難,。建議考慮租賃物是由承租人根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需要自行選購(gòu)的，同意由租賃公司與承租人簽訂委托購(gòu)買(mǎi)合同,，取得購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,。
另外，公司在開(kāi)展船舶等大型設(shè)備租賃業(yè)務(wù)中,，承租人往往在支付30%部分貨款才開(kāi)始招標(biāo)融資方式（或者銀行借款,，或者融資租賃），其支付款項(xiàng)也已獲得發(fā)票并且抵扣,，租賃公司支付全額發(fā)票但很難取得70%部分貨款發(fā)票,。當(dāng)然也擬采取30%部分供應(yīng)商開(kāi)具紅字發(fā)票，或者承租人把30%部分貨物再銷售于租賃公司,，但因承租人,、供貨商、租賃公司都在全國(guó)不同省份,，與稅局溝通成本較大,，很難實(shí)際操作。
利息抵扣也是租賃公司“營(yíng)改增”后遇到的棘手的問(wèn)題,。營(yíng)業(yè)稅下,，銀行開(kāi)具的利息流水單可以作為租賃公司利息支出的扣減依據(jù)，而增值稅下,，利息流水單據(jù)不能作為差額征稅的合法憑證,。由于銀行還未納入“營(yíng)改增”范圍，租賃公司發(fā)生的利息支出無(wú)法從銀行取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,，從而導(dǎo)致租賃公司發(fā)生的利息支出在交稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行抵扣,。
此外，許多租賃公司都反映,，在實(shí)踐中,，很難做到資金流、票據(jù)流,、物流一致,，以機(jī)動(dòng)車直租業(yè)務(wù)為例，廠商將增值稅發(fā)票開(kāi)給租賃公司,，而租賃公司沒(méi)有開(kāi)具機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票的資質(zhì),，票據(jù)流無(wú)法向承租人傳遞。
