備受關(guān)注的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）細則終于落地,。3月24日,，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》,，自2016年5月1日起,，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè),、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,。
融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化,？將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響,？后續(xù)還有什么問題需要關(guān)注？
針對上述問題,，融資租賃專家沙泉對記者表示,，《辦法》中差額納稅、即征即退,、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì),、租賃公司實收資本必須大于1.7億的原則沒變,。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收,；“直租”與“回租”分類征稅,；不動產(chǎn)租賃與有形動產(chǎn)租賃分不同稅率征稅；差額納稅扣除項有所變化,；經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等,。
“對于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點是‘直租’與‘回租’分不同類別征稅,。”沙泉表示,。
按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務(wù)”,，其下還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營租賃服務(wù)”,。其中，融資租賃服務(wù)是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動,。經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動,。
沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變,，但“按照租賃標的物的不同,，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。”改變了“有形動產(chǎn)融資租賃”這一單一標的物的納稅標準,。
同時,，《辦法》對“經(jīng)營租賃服務(wù)”也擴大了標的物的征稅范圍，分為“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃”和“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”的稅收政策,，并把“建筑物,、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有型動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告”,、“車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)”、“水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù),、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)”都按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。這些都擴大了租賃公司可使用標的物的業(yè)務(wù)范圍。
值得關(guān)注的是,，《辦法》強調(diào),，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務(wù)”范疇,。沙泉表示,，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認定“回租”屬于金融資產(chǎn),，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認和計量會計準則”對“回租”進行會計處理,，只能按“租賃會計準則”進行會計處理,。
此外，按照《辦法》規(guī)定,，增值稅稅率一共有四種：6%,、11%、17%和零稅率,。其中,，融資性售后回租稅率為6%，不動產(chǎn)租賃稅率為11%,，有形動產(chǎn)租賃稅率為17%,。
沙泉表示，原來稅收只針對“有形動產(chǎn)”的融資租賃,，而且“直租”,、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率,?！掇k法》頒布后,，所有的“回租”業(yè)務(wù)均使用6%的增值稅發(fā)票,；不動產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票,，不再使用單一稅率的發(fā)票,。
實際上，此前對于租賃行業(yè)營改增后,，業(yè)內(nèi)人士普遍認為,，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負，不利于行業(yè)發(fā)展,。“‘回租’稅率由17%改為6%后,，比原營業(yè)稅稅負高出兩倍之多的稅負降為僅高出原營業(yè)稅的30%。”沙泉表示,。
總的來說,，對于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變,；按租賃會計準則進行會計處理和納稅原則沒有變,。但因稅率調(diào)整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距,。
值得關(guān)注的是,，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中,，“有形動產(chǎn)融資性售后回租”服務(wù)可以差額納稅,，但不動產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的,。
沙泉認為，融資租賃是以融物方式達到融資目的的租賃,，不是融資,、融物分別進行，而是統(tǒng)一經(jīng)營,。因此,，應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素,。
對于“實收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定,，沙泉強調(diào)，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè),，需要租賃公司有足夠多的資本金來運作,，不是說拿一個經(jīng)營資質(zhì)就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個規(guī)定的主要目的是防止因準入機制不健全,，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務(wù)的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn),。”沙泉說。
融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化,？將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響,？后續(xù)還有什么問題需要關(guān)注？
針對上述問題,，融資租賃專家沙泉對記者表示,，《辦法》中差額納稅、即征即退,、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì),、租賃公司實收資本必須大于1.7億的原則沒變,。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收,；“直租”與“回租”分類征稅,；不動產(chǎn)租賃與有形動產(chǎn)租賃分不同稅率征稅；差額納稅扣除項有所變化,；經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等,。
“對于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點是‘直租’與‘回租’分不同類別征稅,。”沙泉表示,。
按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務(wù)”,，其下還分為“融資租賃服務(wù)”和“經(jīng)營租賃服務(wù)”,。其中，融資租賃服務(wù)是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動,。經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動,。
沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變,，但“按照租賃標的物的不同,，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。”改變了“有形動產(chǎn)融資租賃”這一單一標的物的納稅標準,。
同時,，《辦法》對“經(jīng)營租賃服務(wù)”也擴大了標的物的征稅范圍，分為“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃”和“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”的稅收政策,，并把“建筑物,、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有型動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告”,、“車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)”、“水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù),、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)”都按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅,。這些都擴大了租賃公司可使用標的物的業(yè)務(wù)范圍。
值得關(guān)注的是,，《辦法》強調(diào),，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務(wù)”范疇,。沙泉表示,，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認定“回租”屬于金融資產(chǎn),，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認和計量會計準則”對“回租”進行會計處理,，只能按“租賃會計準則”進行會計處理,。
此外，按照《辦法》規(guī)定,，增值稅稅率一共有四種：6%,、11%、17%和零稅率,。其中,，融資性售后回租稅率為6%，不動產(chǎn)租賃稅率為11%,，有形動產(chǎn)租賃稅率為17%,。
沙泉表示，原來稅收只針對“有形動產(chǎn)”的融資租賃,，而且“直租”,、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率,?！掇k法》頒布后,，所有的“回租”業(yè)務(wù)均使用6%的增值稅發(fā)票,；不動產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票,，不再使用單一稅率的發(fā)票,。
實際上，此前對于租賃行業(yè)營改增后,，業(yè)內(nèi)人士普遍認為,，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負，不利于行業(yè)發(fā)展,。“‘回租’稅率由17%改為6%后,，比原營業(yè)稅稅負高出兩倍之多的稅負降為僅高出原營業(yè)稅的30%。”沙泉表示,。
總的來說,，對于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變,；按租賃會計準則進行會計處理和納稅原則沒有變,。但因稅率調(diào)整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距,。
值得關(guān)注的是,，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中,，“有形動產(chǎn)融資性售后回租”服務(wù)可以差額納稅,，但不動產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的,。
沙泉認為，融資租賃是以融物方式達到融資目的的租賃,，不是融資,、融物分別進行，而是統(tǒng)一經(jīng)營,。因此,，應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素,。
對于“實收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定,，沙泉強調(diào)，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè),，需要租賃公司有足夠多的資本金來運作,，不是說拿一個經(jīng)營資質(zhì)就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個規(guī)定的主要目的是防止因準入機制不健全,，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務(wù)的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn),。”沙泉說。